Ulrich Sailer: Nachhaltigkeitscontrolling

Die zunehmenden regulatorischen Anforderungen und die höheren Ansprüche vieler Stakeholder, einschließlich der Akteure des Kapitalmarkts, erhöhen den Druck auf die Unternehmen, die Steuerung der Nachhaltigkeit und die Berichterstattung zukünftig deutlich auszubauen. Mit der zusätzlichen Aufnahme ökologischer und sozialer Kriterien erweitern sich die Aufgaben und Instrumente des Controllings, um das Management bei der Transformation zu mehr Nachhaltigkeit zu unterstützen.

Diese Entwicklung wird durch jüngste empirische Untersuchungen bestätigt, u. a. durch die Green Controlling-Studie 2022 des Internationalen Controller-Vereins (ICV) "Stand und Herausforderungen der Integration ökologischer und sozialer Aspekte in das Controlling aus Sicht der Controllingpraxis". Diese macht auch deutlich, dass zur erfolgreichen Umsetzung eines Nachhaltigkeitscontrollings zusätzliche Controller-Kompetenzen, etwa ein ausgeprägtes Verständnis für Nachhaltigkeitsanforderungen und der professionelle Umgang mit gesellschaftlichen Zielen und multiplen Stakeholder-Interessen, benötigt werden.

Vor diesem Hintergrund sollen – so der Verfasser – mit dem vorliegenden Buch "Controller und Manager befähigt werden, eine an Nachhaltigkeitszielen ausgerichtete Steuerung des Unternehmens aufzubauen und umzusetzen. Dazu muss man das Controlling glücklicherweise nicht neu erfinden, aber doch erweitern, Vorgehensweisen anpassen und teils auch Methoden ersetzen. Der Controller als Experte für die Unternehmenssteuerung, als kompetenter Partner für die Zielbildung und Planung, für Steuerungsmethoden, Informationssysteme und Reporting, ist mit diesen Kompetenzen auch für die Steuerung der Nachhaltigkeit prädestiniert."

Ulrich Sailer (Professor an der Hochschule für Wirtschaft und Umwelt Nürtingen-Geislingen und Leiter des Master-Studiengangs Controlling) geht davon aus, dass Nachhaltigkeitscontrolling keine weitere Controllingfunktion darstellt, die neben dem Vertriebscontrolling, dem Produktionscontrolling etc. etabliert werden muss, sondern als integraler Bestandteil des Controllings in seiner Weiterentwicklung hin zum Business Partnering zu verstehen ist. Die 11 Kapitel des Buches befassen sich mit den folgenden Schwerpunkten:

Grundlagen der Nachhaltigkeitssteuerung: neben einer Einführung in die Nachhaltigkeitssteuerung sowie einem Überblick über die Begrifflichkeit und Entwicklung der Nachhaltigkeit werden vor allem die wichtigsten in der Unternehmenssteuerung begründeten Hemmnisse für eine rasche nachhaltige Transformation diskutiert. Abschließend unterstreicht der Verfasser, dass die Begriffe "Controlling" und "Unternehmenssteuerung" synonym verwendet werden. "In Abgrenzung zur Unternehmensführung, welche die direkte Verhaltensbeeinflussung durch das Management beinhaltet und das Unternehmen als soziales System betrachtet, stellt die Steuerung die instrumentale Betrachtung in den Vordergrund. Die gesamte Organisation wird auf ein rationales, zielorientiertes Handeln ausgerichtet."

Anforderungen an die Unternehmen: zum einen geht es in diesem Kapitel darum, wie Nachhaltigkeit in den Unternehmenszielen verankert wird und wie die heterogene Gruppe der Stakeholder, einschließlich der Shareholder, darauf Einfluss nimmt. Zum anderen werden vor allem die in den letzten Jahren massiv an Bedeutung gewonnenen regulatorischen Anforderungen zur nachhaltigen Transformation der Unternehmen (beispielsweise die EU-Taxonomie und die Corporate Sustainability Reporting Direktive / CSRD) vorgestellt. Zudem werden die verschiedenen Nachhaltigkeitsstandards, beispielsweise die Standards der Global Reporting Initiative (GRI), welche die Berichterstattung prägen, inhaltliche Mindeststandards setzen, Prozesse zur Nachhaltigkeitssteuerung vorgeben oder umfassende Managementsysteme zur Verfügung stellen, behandelt.

Organisation der Nachhaltigkeitssteuerung: hier werden anfangs die Teilprozesse, die für die Durchführung des Nachhaltigkeitscontrollings notwendig sind, kurz beschrieben (welche übrigens auch den einzelnen Kapiteln des Buches entsprechen) und danach dessen aufbauorganisatorische Einordnung bzw. hierarchische Zuordnung betrachtet.

Normative und strategische Nachhaltigkeitssteuerung: zuerst wird die normative Ebene der Nachhaltigkeitssteuerung herausgestellt, d. h. es wird deutlich gemacht, dass der Ausgangspunkt für das Konzept einer Nachhaltigkeitsstrategie die Entwicklung einer Mission und Vision, erweitert um die Nachhaltigkeit, darstellt. Danach wird gezeigt, wie sich die Ausgangssituation mit einem Nachhaltigkeitsassessment bestimmen lässt, wofür und wie Stakeholderdialoge geführt werden und wie eine Wesentlichkeitsanalyse durchgeführt werden kann. Im Anschluss an die Vorstellung zweier bedeutsamen Werkzeuge der strategischen Analyse (PESTEL und SWOT) setzt sich der Autor vor allem mit den unterschiedlichen Typen von Nachhaltigkeitsstrategien – Compliance, Konsistenz, Suffizienz und Effizienz – im Rahmen der Dimensionen Ökonomie, Ökologie und Soziales auseinander.

Nachhaltige Unternehmensentwicklung: die strategische Weiterentwicklung des Unternehmens geht weit über eine Optimierung bzw. Absicherung bestehender Wertschöpfungsprozesse hinaus und beinhaltet auch die Generierung nachhaltiger Geschäftsmodelle sowie die Gestaltung umfassender neuer Wertschöpfungsketten. In diesem Kontext wird auch die Rolle des Controllers als Change Agent thematisiert und gezeigt, wie sich nachhaltige Geschäftsmodelle identifizieren sowie das Sustainable Business Model Canvas anwenden lassen.

Operatives Nachhaltigkeitscontrolling: zu Beginn dieses zentralen Kapitels verweist der Verfasser auf den Umstand, dass zwar viele Unternehmen zwischenzeitlich eine Nachhaltigkeitsstrategie formuliert haben, diese jedoch nicht systematisch umsetzen. Als Brücke zwischen der strategischen und operativen Steuerung der Nachhaltigkeit kann nach Auffassung Sailers die Sustainability Balanced Scorecard (SBSC) fungieren, welche aus der Strategie abzuleiten ist. Infolgedessen wird zuerst die SBSC näher betrachtet. Das operative Nachhaltigkeitscontrolling basiert auf einem Performance Measurement System, innerhalb dessen kennzahlenbasiert gemessen, geplant und gesteuert wird. Hierzu liegen zahlreiche Konzepte vor, die sich in das Umweltrechnungswesen und in das Social Accouting aufteilen lassen und im Einzelnen dargestellt werden. Die Umweltkostenrechnung lässt sich als traditionelle Rechnung auf Vollkosten- und Teilkostenbasis durchführen oder prozessorientiert gestalten. Zu den Instrumenten des operativen Umweltcontrollings gehören zudem auch die Konzepte Footprinting, Ökobilanz, ökologische Gewinn- und Verlustrechnung, Ökoeffizienzanalyse und Öko-Kennzahlen. Im Social Accounting dominieren hingegen umfassende Kennzahlenkataloge, die an den GRI angelehnt sein können. Neben der Messung der ökonomischen Nachhaltigkeit wird im Weiteren auch der Ansatz der Value Balancing Alliance (VBA) vorgestellt, von dem nach Ansicht des Verfassers zu erwarten ist, dass er in Zukunft praktisch besonders bedeutsam sein wird. Ein abschließender Abschnitt widmet sich den wichtigen und zugleich aktuellen Themen der Software und Digitalisierung der Nachhaltigkeitssteuerung.

Die restlichen Kapitel des Buches befassen sich mit dem nachhaltigen Investitions- und Risikocontrolling, dem Nachhaltigkeitsreporting sowie den Themenbereichen Green Finance und Nachhaltigkeitskultur.

Traditionell ist das Controlling vor allem für die Informationsversorgung und Entscheidungsunterstützung des Managements bei ökonomischen Unternehmenszielen zuständig. Das besondere Verdienst Sailers liegt im Entwurf eines unspektakulären, jedoch praktikablen und integrierten Konzepts der Nachhaltigkeitssteuerung. Das Werk überzeugt auch durch seine klare Systematik, gute Verständlichkeit und durchwegs hohe Praxisnähe. Letztere wird auch durch viele anschauliche Beispiele aus der Controller-Praxis unterstützt. Das Buch hat sich in relativ wenigen Jahren zu einem Klassiker des Nachhaltigkeitscontrollings entwickelt und kann sowohl Studierenden zur Einführung in das Nachhaltigkeitscontrolling, als auch Praktikern als Hilfestellung für eine erfolgreiche Implementierung der Nachhaltigkeitssteuerung gut empfohlen werden.