Einstieg in die internationale Rechnungslegung nach IFRS

„In einer zunehmend globalisierten Wirtschaft gewinnen einheitliche Rechnungslegungsstandards nach IFRS immer mehr an Bedeutung. Unternehmen sind häufig international tätig und müssen Finanzinformationen bereitstellen, die für Investoren und Stakeholder in verschiedenen Ländern verständlich und vergleichbar sind. Ziel der International Financial Reporting Standards [IFRS] ist es, Investoren, Kreditgebern und anderen Gläubigern entscheidungsrelevante Informationen über Unternehmen und Konzerne zur Verfügung zu stellen.“

Während schon seit 2005 alle kapitalmarktorientierten Unternehmen in der EU verpflichtet sind, ihre Konzernabschlüsse nach IFRS aufzustellen, besteht hierzu für nicht kapitalorientierte Unternehmen ein Wahlrecht. Unabhängig davon, dass der deutsche Gesetzgeber die Ausschüttung auf der Basis von Jahresabschlüssen regelt und deshalb alle deutschen Kapitalgesellschaften nach wie vor einen Einzelabschluss nach HGB aufstellen müssen, erstellen diese zunehmend freiwillig und speziell für Informationszwecke Einzelabschlüsse nach IFRS. Eine derartige Praxis kann selbst bei mittelständischen Unternehmen beobachtet werden, etwa wenn diese internationale Tochtergesellschaften haben oder sich auf einen Börsengang vorbereiten bzw. internationale Investoren gewinnen wollen.

Damit sind Kenntnisse der IFRS heutzutage für jeden Fachmann in den Bereichen Rechnungswesen und Finanzierung unabdingbar. Zudem ist ein solides Verständnis der IFRS-Prinzipien eine wichtige Voraussetzung, die finanzielle Lage eines Unternehmens präziser zu bewerten sowie strategische Entscheidungen insbesondere für multinationale Unternehmen zu treffen. Wer einen fundierten und zugleich gut verständlichen Einstieg in die internationale Rechnungslegung nach IFRS sucht, wird mit dem vorliegenden Lehr- und Arbeitsbuch von Jörg Wöltje, Professor an der Hochschule Karlsruhe – Technik und Wirtschaft, bestens bedient. Das Werk gibt in 15 Schritten einen systematischen Überblick über die breite Palette der zentralen Themen eines IFRS-Abschlusses. Zunächst werden die IFRS und deren Anwendung im Abschluss vorgestellt sowie die damit verbundenen Anforderungen erläutert. Anschließend werden die einzelnen Bestandteile, Elemente, Bewertungsmaßstäbe und zentralen Positionen bis hin zur Bewertung von Finanzinstrumenten sowie der Leasingverhältnisse behandelt:

• Schritt 1: Einführung in die IFRS-Rechnungslegung (v.a. Anwendung der IFRS in Deutschland; Organisation der IFRS Foundation; Entwicklung von IFRS-Rechnungslegungsstandards und Unterschiede zwischen der Rechnungslegung nach HGB und IFRS).
• Schritt 2: Konzeptionelle Grundlagen der IFRS-Rechnungslegung (v.a. Vergleich zwischen Code Law und Case Law; Grundprinzipien, Aufbau und Rahmenkonzept der IFRS; Bewertungskategorien des Conceptual Framework; typischer Aufbau eines Standards und die vom IFRS Interpretations Committee [IFRS IC] erarbeiteten Interpretationen).
• Schritt 3: Bestandteile des IFRS-Abschlusses (Bilanz; Gesamtergebnis-, Eigenkapitalveränderungs- und Kapitalflussrechnung; Anhangangaben; Segment- und Zwischenberichterstattung sowie Ergebnis je Aktie nach IAS 33).
• Schritt 4: Elemente der Bilanz sowie der Gewinn- und Verlustrechnung (Ansatz der Vermögenswerte und Schulden sowie des Eigenkapitals, der Erträge und Aufwendungen).
• Schritt 5: Bewertungsmaßstäbe für die Erstbewertung nach IFRS (v.a. Ermittlung der Anschaffungskosten beim Erwerb und beim Tausch von Vermögenswerten; Ermittlung der Herstellungskosten und Bewertung geringwertiger Wirtschaftsgüter).
• Schritt 6: Bewertungsmaßstäbe für die Folgebewertung nach IFRS (v.a. Anschaffungskostenmodell mit Impairment-Test und Wertaufholungen; Neubewertungsmodell und Modell des beizulegenden Zeitwerts).
• Schritt 7: Latente Steuern (v.a. Gründe für aktive und passive latente Steuern; Ansatz bzw. Bewertung latenter Steuern).
• Schritt 8: Sachanlagen (Erst- und Folgebewertung von Sachanlagen nach dem Anschaffungskosten- und Neubewertungsmodell).
• Schritt 9: Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien (v.a. Erst- und Folgebewertung von Anlageimmobilien, die zur Erzielung von Mieteinnahmen und/oder zum Zwecke der Wertsteigerung gehalten werden).
• Schritt 10: Immaterielle Vermögenswerte und Geschäfts- oder Firmenwert (Identifizierung sowie Erst- und Folgebewertung von immateriellen Vermögenswerten; Bewertung des derivativen Goodwills).
• Schritt 11: Vorräte (v.a. Erst- und Folgebewertung von Vorräten; Bewertungsvereinfachungs- und Sammelbewertungsverfahren).
• Schritt 12: Bilanzierung und Bewertung der primären Passiva (v.a. Abgrenzung der Schulden; Zugangsbewertung von Verbindlichkeiten; Ansatz und Bewertung der unterschiedlichen Arten von Rückstellungen).
• Schritt 13: Erlöse aus Verträgen mit Kunden nach IFRS 15 (Erläuterung und Anwendung des Fünf-Schritte-Modells, beginnend mit der Identifizierung von Verträgen mit Kunden und endend mit der Bestimmung des Zeitpunkts, zu dem die aus dem Kundenvertrag resultierenden Umsatzerlöse zu realisieren sind).
• Schritt 14: Ansatz und Bewertung von Finanzinstrumenten (v.a. Systematisierung und Kategorisierung von Finanzinstrumenten; Erst- und Folgebewertung von finanziellen Vermögenswerten; Bewertung von finanziellen Verbindlichkeiten sowie Wertberichtigungen für erwartete Kreditverluste „Expected Credit Losses“).
• Schritt 15: Leasingverhältnisse nach IFRS 16 (v.a. Anwendungsbereich und Bilanzierung bzw. Klassifizierung von Leasingverhältnissen; Bewertung beim Leasingnehmer und Leasinggeber, einschließlich der Berücksichtigung der Operating-Leasing-Verhältnisse und Sale-and-Leaseback-Transaktionen).

Dieses Werk von Jörg Wöltje, ein erfahrener Experte des Finanz- und Rechnungswesens und Autor erfolgreicher Wirtschaftsbücher, besticht vor allem durch sein didaktisch-methodisches Konzept. Systematisch, praxisnah und gut verständlich werden die Leser in die wesentlichen Prinzipien und Elemente der IFRS-Rechnungslegung eingeführt. Das Buch wurde vor allem für Studierende höherer Semester sowie für Teilnehmer an IFRS-Fortbildungsveranstaltungen konzipiert. Zur Erleichterung des Lernprozesses werden deshalb zu Beginn eines jeden Kapitels spezifische Lernziele definiert und zur Sicherung bzw. Kontrolle des Lernerfolgs Übersichten, Ablaufdiagramme, Zusammenfassungen sowie zahlreiche Beispiele und Übungsaufgaben mit ausführlichen online verfügbaren Lösungen zur Verfügung gestellt. Zur Ergänzung und Vertiefung hat Wöltje auch noch ein Übungsbuch vorgelegt, das sich im Aufbau und Inhalt eng am Lehr- und Übungsbuch orientiert. Dieser Übungsband kann vor allem als Trainingshilfe für die Anwendung der IFRS in der Unternehmenspraxis und zur erfolgreichen Vorbereitung auf Klausuren bzw. Prüfungen im Fach „Internationale Rechnungslegung“ bestens genutzt werden.