Das Wesen des Steuerrechts
m das Ergebnis vorweg zu nehmen: Seit 36 Jahren ist der Tipke/Lang der Klassiker zum deutschen Steuerrecht mit einer einzigartigen systematischen Darstellung der gesamten Rechtsmaterie. Das Buch erläutert die Funktionsweise des Steuerrechts und stellt die Wechselwirkungen zum Zivilrecht sowie die Bezüge zum europäischen und internationalen Recht dar. Damit gehört dieses Werk auf den Schreibtisch eines jeden Studierenden, Referendars oder Steuerpraktikers, der sich mit der Komplexität des Steuerrechts gründlich und systematisch auseinandersetzen möchte.
Das ursprünglich von Klaus Tipke, (em.) Prof. an der Uni zu Köln und Begründer der für eine gerechte und transparente Steuerrechtsordnung stehenden "Kölner Schule", verfasste Lehrbuch ist später von seinem Schüler Joachim Lang, (em.) Prof. an der Uni zu Köln und Mitbegründer der "European Association of Tax Law Professors", als das wohl maßgebliche Standardwerk des Steuerrechts übernommen worden. Seit der vorliegenden Auflage wird das Werk von Johanna Hey, Direktorin des renommierten Instituts für Steuerrecht der Uni zu Köln und wie ihre beiden Amtsvorgänger Tipke und Lang international und interdisziplinär ausgerichtet, und Roman Seer, Prof. an der Ruhr-Uni Bochum, federführend betreut und führt zuverlässig und sicher durch das vielzitierte Steuerchaos. Neben dem für die ersten 10 Teilabschnitte weiterhin als Mitautor tätigen Joachim Lang und den bewährten Co-Autoren Heinrich Montag, Generalbevollmächtigter und Bereichsleiter Steuern der E.ON AG, und Wolfram Reiß, (em.) Prof. an der Uni in Erlangen-Nürnberg, ist Joachim Englisch, Prof. an der Uni Augsburg, mit der 19. Auflage neu hinzugekommen. Allen Verfassern gemeinsam ist das wiederum erfolgreiche Bemühen, das Steuerrecht als Ganzes zu erfassen und zu verstehen und sich weder auf nur dogmatisch existenzielle Bereiche zu beschränken, noch als reine Subsumtionsmaschinerie zu begreifen. Es fehlt nicht an einer kritischen Auseinandersetzung mit systematischen Mängeln und an einschlägigen Verbesserungsvorschlägen de lege ferenda. Es ist auch ein wichtiges Anliegen der Verfasser, rechtliche Unordnung zu kritisieren und eine systematische Wertordnung - unabhängig vom Stakkato einer tages- und lenkungspolitisch ausgerichteten Steueränderungsgesetzgebung - aufzuzeigen.
Das Buch gliedert sich in sieben Kapitel mit insgesamt 24 Teilabschnitten. Das erste Kapitel führt in die Grundlagen der Steuerrechtsordnung, insbesondere in die Lehre vom System, den systemtragenden Prinzipien und der Rechtsanwendung im Steuerrecht ein. Das zweite Kapitel thematisiert das Steuerrechtsverhältnis und erläutert in diesem Kontext insbesondere die Grundlagen des allgemeinen und besonderen Steuerschuldrechts. Die Darstellung der einzelnen Steuerarten, vor allem der Einkommen-, Körperschaft-, Gewerbe- und Umsatzsteuer, ist Gegenstand des dritten Kapitels. Steuerartenübergreifend werden im vierten Kapitel das Bilanz- und Unternehmensteuerrecht und im fünften Kapitel die Steuervergünstigungen behandelt. Abschließend werden das Steuerverfahrensrecht im sechsten und das Steuerstraf- und Steuerordnungswidrigkeitenrecht im siebenten Kapitel bearbeitet. Umfang und Tiefgang der Stoffbearbeitung rechtfertigen voll und ganz den mit rund 1200 Textseiten zunächst abschreckenden Umfang des Lehrbuchs. Die zahlreichen Literaturnachweise und ein sehr ausführliches Stichwortverzeichnis erleichtern den individuellen Zugang zu Spezialgebieten und die Vertiefung in Einzelfragen.
Der Umstand, dass es kein Rechtsgebiet gibt, das dermaßen änderungsanfällig ist wie das Steuerrecht, hängt vor allem "….mit der Vielfalt von Interessenskollisionen zusammen, auf der einen Seite divergierende fiskalische Interessen vieler Steuergläubiger auf föderaler, regionaler und lokaler Ebene und auf der anderen Seite die Gruppeninteressen der Steuerzahler, die mit unterschiedlicher lobbyistischer Kraft durchgesetzt werden." (Vorwort zur 19. Auflage, S. VII) Internationale Vergleiche machen deutlich, dass dieses Phänomen nicht nur, aber vor allem auch ein speziell deutsches Phänomen darstellt und dass nicht zuletzt der steuersystematische Scherbenhaufen, welcher von den früheren Regierungen hinterlassen wurde, dazu beiträgt, dass Deutschland wegen eines weltweit einzigartig komplizierten und zugleich ungerechten Steuerrechts (vorerst) auch weiterhin auf den letzten Plätzen der regelmäßigen Umfragen des World Economic Forum landen wird. "Die Große Koalition befand sich in einem wahren Steueränderungsrausch." (Vorwort zur 20. Auflage, S. VII) In den letzten vier Jahren wurden 54 Gesetze zur Änderung des Steuerrechts mit tausenden Einzeländerungen beschlossen. Deshalb musste mit verhältnismäßig kurzem zeitlichen Abstand zur 19. Auflage die vorliegende Überarbeitung verfasst werden, um Gesetzesänderungen wie Jahressteuergesetz 2009, Erbschaftsteuerreform 2008, Steuerbürokratieabbaugesetz, Eigenheimrentengesetz, Kinderförderungsgesetz, Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz, Bürgerentlastungsgesetz und Steuerhinterziehungsbekämpfungsgesetz zu berücksichtigen. Zudem war die Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts, mit teils sehr unterschiedlichen Signalen, auszuwerten.
Fazit: Wer reflektionsarm nur die gültigen Regelungen des Steuerrechts anwenden will oder gar nur Tipps für seine Einkommensteuererklärung sucht, wird von diesem Buch enttäuscht werden. Wer sich jedoch die Materie des Steuerrechts wissenschaftlich fundiert und ambitioniert erschließen möchte, oder sich auch nur mit steuerrechtlichen Einzelfragen der Praxis im kritischen Kontext mit der Systematik der gesamten Steuermaterie auseinandersetzen will, der kann und will um dieses Standardwerk schlichtweg nicht herumkommen.
